Как проверить декларацию по налогу на прибыль? Проверяем декларацию по налогу на прибыль организаций Как проверить декларацию по налогу на прибыль

Начало года вплоть до мая - горячий для бухгалтера период. После подведения итогов и сдачи годовой отчетности необходимо сводить и сдавать отчетность за I квартал 2015 г. 28 апреля - окончательная дата представления декларации по налогу на прибыль. В предыдущем номере журнала экспертом был рассмотрен порядок заполнения новой декларации по налогу на прибыль. В этом номере в дополнение прошлой статьи будет рассказано о контрольных значениях, которые нужно знать бухгалтеру для проверки правильности составления декларации по налогу на прибыль.

Сверка аналитических регистров налогового учета с данными бухгалтерского учета

Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25) в организации должен быть организован налоговый учет. В программе "1С: Бухгалтерия" и в других программах, например в немецкой программе SAP, налоговый учет можно вести автоматически. Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерия" предусмотрен специальный налоговый план счетов.

К сведению. Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.

В бухгалтерских программах для получения достоверных данных налогового учета, возможно, потребуются дополнительные настройки программистов. Однако налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, поэтому в произвольном виде на бумажном носителе также можно оформлять документы, но они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Понятие аналитических регистров налогового учета рассмотрено в ст. 314 НК РФ (гл. 25).
Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:
- регистр учета доходов текущего периода;
- регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;

- регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
- регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);

- расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.
Последовательность проверки можно представить следующим образом.
Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе "контроль" не было расхождений.
Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 "Расчеты налога на прибыль" по данным счетов 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 99 "Прибыли и убытки".

К сведению. В бухгалтерских программах:
- счет 68.04 - "Налог на прибыль";
- счет 68.04.1 - "Расчеты с бюджетом";
- счет 68.04.2 - "Расчет налога на прибыль".

В-третьих, следует провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.
В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

Обратите внимание! К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 "Прочие доходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 "Выручка" в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль - с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 "Прочие расходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 "Себестоимость продаж" в налоговом учете с признаком НУ.
В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных в регистре учета доходов текущего периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 "Продажи" (по субсчетам и номенклатурным группам).

Общие контрольные значения в декларации и в налоговых регистрах

Проверить итоговые строки налоговой декларации по Приложениям, связанным между собой, поможет таблица, представленная ниже:

Что сверяется	С чем сверяется
Сумма по строке 040 Приложения 1 к листу 02 "Итого сумма доходов от реализации"	Сумма по строке 010 листа 02 "Доходы от реализации"
Сумма по строке 100 Приложения 1 к листу 02 "Внереализационные доходы - всего"	Сумма по строке 020 листа 02 "Внереализационные доходы"
Сумма строки 080 Приложения 2 к листу 02 "Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"	Сумма строки 350 Приложения 3 к листу 02 "Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"
Сумма по строке 130 Приложения 2 к листу 02 "Итого признанных расходов"	Сумма по строке 030 листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов организации"
Суммы строк 200 и 300 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"	Сумма по строке 040 листа 02 "Внереализационные расходы"
Сумма по строке 360 Приложения 3 к листу 02 "Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"	Сумма по строке 050 листа 02 "Убытки"

Листы декларации по налогу на прибыль	Номера строк	Регистры налогового учета
Приложение 1 к листу 02	Строка 010 "Выручка от реализации - всего" (в том числе строки 011 - 014)	Расчет налога на прибыль организаций; Регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) (анализ счетов 66, 67)
Приложение 1 к листу 02	Строка 100 "Внереализационные доходы" (в том числе строки 101 - 106)	Регистр учета внереализационных доходов текущего периода
Приложение 2 к листу 02	Строка 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)", строка 040 "Косвенные расходы - всего"	Расчет налога на прибыль организаций
	Строка 042 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 10%", строка 043 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%"	Регистр - расчет амортизационной премии (анализ счета 01 с признаком НУ)
	Строка 052 "Косвенные расходы на НИОКР"	Регистр - расчет суммы расходов на НИОКР
	Строка 060 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с ее реализацией"	Регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества
	Строка 100 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода"	Регистр учета убытка от реализации амортизируемого имущества
	Строка 200 "Внереализационные расходы - всего" (в том числе строки 201 - 206)	Регистр учета внереализационных расходов текущего периода; Расчет налога на прибыль организаций; Регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита)
	Строка 300 "Убытки, приравненные к внереализационным расходам, - всего" (в том числе строки 301, 302)	Регистр учета внереализационных расходов текущего периода; Расчет налога на прибыль организаций. Нужно проверить обоснованность включения убытков прошлых лет в отчетный период
Приложение 3 к листу 02	Строка 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" - строка 040 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" = строка 050 "Прибыль от реализации амортизируемого имущества" - строка 060 "Убытки от реализации амортизируемого имущества"	Регистр учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества
Приложение 4 к листу 02 (заполняется по итогам отчетного года и I квартала)	Строка 010 "Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (в том числе строки 040 - 130), строка 160 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего" (в том числе строка 161)	Оборотно-сальдовая ведомость счета 97.10 "Убытки прошлых лет" (с признаком НУ)

Подводя итог

Порядок составления декларации по налогу на прибыль утвержден в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Но в тексте указанного Приложения отсутствуют ссылки на налоговые регистры как на источники информации, поэтому автор учел названный факт и отразил в статье сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. К тому же, как известно, налоговая (налогооблагаемая) прибыль отличается от бухгалтерской на временные и постоянные разницы, которые, в свою очередь, образуют отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Поэтому через данное связующее звено необходимо проверить налоговый учет с бухгалтерским учетом. Только после указанных проверок можно быть уверенным, что декларация по налогу на прибыль составлена без ошибок.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки (КНП) исчерпывающе изложен в ст. 88 НК РФ. Контроль исчисления налога на прибыль осуществляется на основании данных декларации или иных документов, предоставленных организацией или имеющихся в распоряжении Инспекции. Камеральная проверка по налогу на прибыль производится инспектором в рамках должностных обязанностей и не требует издания решения за подписью начальника или заместителя Инспекции.

В процессе мероприятия контроля производится проверка соблюдения сроков подачи отчетности, полноты заполнения, сопоставления показателей. Основными задачами инспекторов служат контроль за правильностью определения базы –доходов, уменьшенных на величину расходов, и налогообложения.

Сроки проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль

Период проверки не может превышать 3-х месяцев, исчисляемых от даты представления декларации. Наопределение срока окончания не влияет день дачи пояснений или конечная дата для представления отчетности. Камеральные проверки по налогу на прибыль проводятся выборочно и не применяются к каждой представленной декларации.

Продление периода КНП не производится. Исключение составляет случай представления корректирующей данные декларации до дня окончания проверки. Инициируется новая проверка, срок проведения которой устанавливается заново в пределах 3-х месяцев от даты подачи уточненных показателей. Камеральная налоговая проверка может охватывать только период, указанный в декларации.

На процедуру КНП не действует запрет на повторное проведение контроля. При подаче уточненной декларации в любом периоде проверка может быть назначена повторно. В случае обнаружения нарушений, доказательство которых невозможно в силу ограниченных возможностей КНП, инспектором составляется докладная о направлении предприятия на углубленный контроль – выездную проверку (см. →

Сдавая любую налоговую отчетность нужно быть готовым к возможным претензиям контролеров. Как проверяют декларацию по налогу на прибыль?

Проверка согласованности показателей

Все данные проверяются на согласованность как внутри декларации, так и с другими отчетами (как бухгалтерскими, так и налоговыми) отчетного периода. Указанная проверка включает в себя анализ данных бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение соответствующих контрольных соотношений.

К примеру, при проверке декларации по налогу на прибыль организаций сопоставляют выручку от реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Как правило, разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве. К примеру, возможными причинами отклонения могут быть: наличие производства с длительным циклом, операции с ценными бумагами, безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав), переоценка стоимости имущества.

Внимание

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе использовать в бухгалтерском учете кассовый метод признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

При совмещении общего налогового режима и сумма выручки в декларации по налогу на прибыль будет меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях убытках. В письме от 25 июня 2008 года № 07-05-09/3 отмечено, что в отчете о прибылях и убытках сумму единого налога на вмененный доход показывают по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). Это срока «Прочее» с кодом 2460.

Заинтересует налоговиков и разница между прямыми расходами, показанными в декларации по налогу на прибыль, и себестоимостью продаж из отчета о прибылях и убытках. В этом случае инспектор может попросить представить учетную организации, где определен перечень прямых расходов.

ФНС России в письме от 24 февраля 2011 года № КЕ-4-3/2952@ указала, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить указанные затраты в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационные расходы сравнивают с аналогичными показателями, отраженными в отчете о прибылях и убытках (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие, прочие расходы и т. д.). В этом случае многие отклонения также объяснимы. Например: применение разных способов начисления амортизации, разные оценки товарно-материальных ценностей, применение различных правил отражения процентов по полученным кредитам и займам, нормирование расходов (в налоговом учете), переоценка основных средств, формирование резервов и т. д.

Отметим, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01). Но если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена (строки 042 и 043 приложения № 2 к листу 02), то вопросы у инспекторов обязательно возникнут.

При применении организацией ПБУ 18/02 разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода отражают в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показывают в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражают в отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Сумму налога на прибыль по декларации можно сравнить с аналогичным показателем отчета о прибылях и убытках. Расхождение возможно, если в текущем периоде было выявлено искажение суммы налога на прибыль за прошедшие годы.

Темпы роста расходов и доходов

Не понравится налоговикам несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженным в бухгалтерской отчетности. В этом случае вы будете являться кандидатом на выездную проверку (п. 4 Общедоступных критериев). Как правило, динамику данного показателя смотрят за несколько периодов.

Конечно, несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Например: изношенность оборудования потребовала дорогостоящего ремонта либо вовсе покупку нового, резкое подорожание ТМЦ и т. д.

Налоговый убыток

Если вы в декларации покажете убыток, то ждите вызова в на комиссию по легализации объектов налогообложения.

Как правило, в обращении к налогоплательщику следует «просьба» перепроверить правильность формирования налоговой базы и сдать уточненную декларацию (прибыльную либо нулевую).

Чиновники утверждают, что такое предприятие попадает в группу показатели деятельности которых соответствуют критериям отбора субъектов для проведения выездных налоговых проверок. В пункте 2 Общедоступных критериев речь идет об осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.

Претензии инспекторов вызывают недоумение. Ведь даже Минфин России не отрицает того, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от наличия либо отсутствия доходов в этом периоде (письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/269). также согласна, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года (письмо от 21 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6494).

В объяснительной записке следует отразить причину возникшего убытка (новое предприятие, сезонность продаж, отсутствие лицензии, реорганизация производства и т. д.). Также зачастую налоговые инспекторы просят расшифровать суммы расходов.

В Межрайонную ИФНС России № 2 по области

ООО «Стройтех»

ИНН 6234005044

Адрес: 390000, г. Рязань

ул. Маяковского, д. 49

В на ваше обращение за № 21/45-11 от 12.04.2013 г. сообщаем, что ООО «Стройтех» было зарегистрировано 20.10.2012 г. ОГРН 6231234000810. Основным видом деятельности Общества заявлено строительство. Речь идет о капитальном ремонте объектов капитального строительства. Между тем в соответствии с приказом Минрегиона РФ от 30 декабря № 624 данный вид работ может осуществляться только при наличии специального допуска, выданного саморегулируемой организацией. Указанные допуски были нами получены только в январе 2013 г. Поэтому в 2012 г. отсутствовала реализация. При этом основная сумма убытка за 2012 г. сложилась за счет общехозяйственных затрат, которые согласно учетной политике по налоговому учету относятся к косвенным расходам. В соответствии с НК РФ данные расходы были отнесены в полном объеме к расходам текущего налогового периода.

17.04.2012 г.

Директор Петров /Петров А.В./

Не стоит соглашаться на искусственное «обнуление» декларации, ведь в прибыльные годы вы сможете снизить налоговую базу на сумму полученного ранее убытка. Перенос убытков на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка, и не ограничивается по сумме переносимого убытка в каждом налоговом периоде (п. 1 и п. 2 ст. 283 НК РФ).

В следующий раз вы узнаете о том, как проверяют декларацию по НДС. Следите за обновлениями на сайте Бухгалтерия.ру!

Контрольные соотношения подскажут, как проверить декларацию по налогу на прибыль и помогут выявить ошибки, если они есть. Значения предусматривают контроль показателей отдельных строк декларации и используются налоговиками при проверке отчетности. А чтобы не было ошибок, смотрите образец заполнения декларации по налогу на прибыль 2015 .

Как проверить декларацию по налогу на прибыль

Код формы отчетности по КНД

Наименование формы отчетности

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Идентификация документа, утверждающего форму отчетности

приказ ФНС России

Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности

дата утверждения формы отчетности

Подразделение — разработчик КС

Управление налогообложения юридических лиц

ФИО исполнителя подразделения — разработчика КС, телефон

номер версии КС

дата заполнения формы КС

Контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности

контрольные соотношения (КС) <*>

в случае невыполнения КС

возможное нарушение законодательства Российской Федерации

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)" Подраздел 1.1 — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.

ст. 040 = ∑ Л.02 ст. 270 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика")

п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ

если ст. 040 > Л.02 ст. 270, то завышена сумма налога к доплате

если ст. 040 < Л.02 ст. 270, то занижена сумма налога к доплате

ст. 050 = ∑ Л.02 ст. 280 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика")

п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ

если ст. 050 > Л.02 ст. 280, то завышена сумма налога к уменьшению

Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

если ст. 050 < Л.02 ст. 280, то занижена сумма налога к уменьшению

ст. 070 = ∑ Л.02 ст. 271 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика")

п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ

если ст. 070 > Л.02 ст. 271, то завышена сумма налога

если ст. 070 < Л.02 ст. 271, то занижена сумма налога

ст. 070 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 100 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 1 по реквизиту "Расчет составлен") или

ст. 070 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 100 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен"), если Прил. № 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП

ст. 070 = 0, если Прил. № 5Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") < > Л.01 КПП

для организаций, не имеющих обособленных подразделений:

ст. 080 = ∑ Л.02 ст. 281 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика")

п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ

если ст. 080 > Л.02 ст. 281, то завышена сумма налога к уменьшению

если ст. 080 < Л.02 ст. 281, то занижена сумма налога к уменьшению

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

ст. 080 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 110 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 1 по реквизиту "Расчет составлен") или

ст. 080 = ∑ Прил. № 5Л.02 ст. 110 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен"), если Прил. № 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП

ст. 080 = 0, если Прил. № 5 Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") < > Л.01 КПП

п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы налога

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)" Подраздел 1.2 — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи.

ст. 120 = ∑ Л.02 ст. 300 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика") : 3

ст. 130 = ∑ Л.02 ст. 300 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика") : 3

ст. 140 = ∑ Л.02 ст. 300 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика") : 3

п. 2 ст. 286 НК РФ

если ст. 120, ст. 130, ст. 140 > Л.02 ст. 300: 3, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа

если ст. 120, ст. 130, ст. 140 < Л.02 ст. 300: 3, то занижена сумма ежемесячного авансового платежа

дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)" коды = 21 и 24, если Л.02 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") ст. 330 < > Л.02 ст. 300 и (или) ст. 340 < > Л.02 ст. 310

п. 2 ст. 286 НК РФ

ст. 120 + ст. 130 + ст. 140 = ∑ Л.02 ст. 330 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика"), если дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)" код = 21

п. 2 ст. 286 НК РФ

если (ст. 120 + ст. 130 + ст. 140) > Л.02 ст. 330, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа

если (ст. 120 + ст. 130 + ст. 140) < Л.02 ст. 330, то занижена сумма ежемесячного авансового платежа

ст. 220 = ∑ Л.02 ст. 310 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") : 3

ст. 230 = ∑ Л.02 ст. 310 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") : 3

ст. 240 = ∑ Л.02 ст. 310 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") : 3

п. 2 ст. 286 НК РФ

> Л.02 ст. 310: 3, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа

если ст. 220, ст. 230, ст. 240 < Л.02 ст. 310: 3, то занижена сумма ежемесячного авансового платежа

для организаций, не имеющих обособленные подразделения:

ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = ∑ Л.02 ст. 310 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика")

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно занижение или завышение ежемесячного авансового платежа

для организаций, не имеющих обособленные подразделения:

ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = ∑ Л.02 ст. 340 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика"), если дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)" код = 21

п. 2 ст. 286 НК РФ

> Л.02 ст. 340, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа

если (ст. 220 + ст. 230 + ст. 240) < Л.02 ст. 340, то занижена сумма ежемесячного авансового платежа

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

ст. 220 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 1 по реквизиту "Расчет составлен") : 3 или

ст. 220 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") : 3, если Прил. № 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП

ст. 220 = 0, если Прил. № 5

Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") < > Л.01 КПП

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

ст. 230 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 1 по реквизиту "Расчет составлен") : 3 или

ст. 230 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") : 3, если Прил. № 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП

ст. 230 = 0, если Прил. № 5 Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") < > Л.01 КПП

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

ст. 240 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 1 по реквизиту "Расчет составлен") : 3 или

ст. 240 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен"), если Прил. № 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП

ст. 240 = 0, если Прил. № 5 Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") < > Л.01 КПП

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа

для организаций, имеющих обособленные подразделения, если дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)" код = 21, то:

ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 121 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 1 по реквизиту "Расчет составлен") или

ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = ∑ Прил. № 5 Л.02 ст. 121 (с кодами 1 и 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") и (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен"), если Прил. № 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП

ст. 220, ст. 230, ст. 240 = 0, если Прил. № 5 Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту "Расчет составлен") < > Л.01 КПП

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа

если дП представлена за онп, то ст. 120, 130, 140, 220, 230, 240 = 0

п. 2 ст. 286 НК РФ

если ст. 120, 130, 140, 220, 230, 240 онп > 0, то необоснованно заявлена сумма ежемесячного авансового платежа

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)" Подраздел 1.3 — для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов

Если код вида платежа = 1, то ∑ ст. 040 = Л.03 р. А ст. 120

если сумма ст. 040 > Л.03 р. А ст. 120, то завышена сумма налога

В соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

если сумма ст. 040 < Л.03 р. А ст. 120, то занижена сумма налога

Если код вида платежа = 2, то ∑ ст. 040 = Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 1) + Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 2)

если сумма ст. 040 > Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 1) + Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 2), то завышена сумма налога

если сумма ст. 040 < Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 1) + Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 2), то занижена сумма налога

Если код вида платежа = 3, то ∑ ст. 040 = Л.04 ст. 080 (с кодом = 1) + Л.04 ст. 080 (с кодом = 2)

если сумма ст. 040 > Л.04 ст. 080 (с кодом = 1) + Л.04 ст. 080 (с кодом = 2), то завышена сумма налога

если сумма ст. 040 < Л.04 ст. 080 (с кодом = 1) + Л.04 ст. 080 (с кодом = 2), то занижена сумма налога

Если код вида платежа = 4, то ∑ ст. 040 = Л.04 ст. 080 (с кодом = 4)

п. 2 ст. 275 НК РФ

если сумма ст. 040 >

если сумма ст. 040 < Л.04 ст. 080 (с кодом = 4), то занижена сумма налога

Если код вида платежа = 5, то ∑ ст. 040 = Л.04 ст. 080 (с кодом = 6)

п. 2 ст. 282 НК РФ

если сумма ст. 040 > Л.04 ст. 080 (с кодом = 4), то завышена сумма налога

если сумма ст. 040 < Л.04 ст. 080 (с кодом = 4), то занижена сумма налога

ЛИСТ 02 "Расчет налога"

ст. 010 = Прил. № 1 Л.02 ст. 040

для негосударственных пенсионных фондов: ст. 010 >= Л.06 ст. 240

ст. 020 = Прил. № 1 Л.02 ст. 100

для всех, кроме негосударственных пенсионных фондов: ст. 030 = Прил. № 2 Л.02 ст. 130

ст. 040 = Прил. № 2 Л.02 ст. 200 + Прил. № 2 Л. 02 ст. 300

ст. 050 = Прил. № 3 Л.02 ст. 360

ст. 060 = ст. 010 + ст. 020 — ст. 030 — ст. 040 + ст. 050

если ст. 090 > 0, то возможно неправомерное применение льготы

Проверить обоснование применения льготы. Оформить требование о представлении документов, подтверждающих льготу. Если после рассмотрения представленных документов либо при отсутствии документов установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Если Л.05 ст. 100 > 0 и (или) Л.06 ст. 530 > 0, то ст. 100 = (ст. 060 — ст. 070 — ст. 080 — ст. 090 — Прил. № 2 Л.02 ст. 400) + Л.05 ст. 100 + Л.06 ст. 530

Если Л.05 ст. 100 <= 0, если Л.06 ст. 530 <= 0, то ст. 100 = (ст. 060 — ст. 070 — ст. 080 — ст. 090 — Прил. № 2 Л.02 ст. 400)

п. 21 ст. 280 НК РФ, п. 1 ст. 283 НК РФ

если Л.05 ст. 100 < 0, если Л.06 ст. 530 < 0, а ст. 100 < (ст. 060 — ст. 070 — ст. 080 — ст. 090 — Прил. № 2 Л.02 ст. 400), то занижена налоговая база на убытки по ценным бумагам и ФИСС

Если ст. 100 <= 0, то ст. 110 = 0, ст. 120 = 0, ст. 130 = 0, ст. 180 = 0, ст. 190 = 0, ст. 200 = 0, ст. 270 = 0, ст. 271 = 0, ст. 290 = 0, ст. 300 = 0, ст. 310 = 0

при проверке дП за 1 квартал (или 3 месяца) и онп: ст. 110 = Прил. № 4 Л.02 ст. 150

Если ст. 100 > 0, то ст. 120 = ст. 100 — ст. 110

Если ст. 100 = ст. 110, то ст. 120 = 0

п. 1 ст. 284 НК РФ

если ст. 130 > 0, но =< ст. 120, то возможно завышение налоговой базы, к которой применяется пониженная ставка налога

Если ст. 130 = 0, то ст. 140 = ст. 150 + ст. 160

Если ст. 130 = ст. 120, то ст. 140 = ст. 150 + ст. 170

Если ст. 130 < ст. 120, но < > 0, то ст. 140 не заполняется

ст. 150 = 2%, если Л.02 имеет код 1 по реквизиту "Признак налогоплательщика"

п. 1 ст. 284 НК РФ

если ст. 150 < 2%, возможно необоснованное применение пониженной ставки налога

Проверить обоснование применения пониженной ставки налога. Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Л.01 имеет код 225 или 226, 228, 236, 237 по реквизиту "по месту нахождения (учета)"

п. 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.5, 1.7, 1.8, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ

Для резидентов Калининградской ОЭЗ (код 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") ст. 150 = 0% или 1%

п. 1 ст. 284 НК РФ

если ст. 160 < 18%, возможно необоснованное применение пониженной ставки налога

Л.02 имеет код 2 по реквизиту "Признак налогоплательщика";

Л.01 имеет код 225 или 226, 236 по реквизиту "по месту нахождения (учета)"

п. 1, 1.1, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ

возможно необоснованное применение нулевой ставки налога

Для резидентов Калининградской ОЭЗ (код 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика") ст. 160 = 0% или 9%

п. 1 ст. 284 НК РФ

если ст. 170 > 0, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога

ст. 180 = ст. 190 + ст. 200

ст. 190 = ст. 120 x ст. 150: 100

ст. 200 = [(ст. 120 — ст. 130) x ст. 160: 100)] + (ст. 130 x ст. 170: 100) за исключением налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

ст. 200 = ∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 070

п. 2 ст. 288 НК РФ

ст. 210 = ст. 220 + ст. 230

если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то ст. 220 = (Л.02 ст. 190 — Л.02 ст. 250 + Л.02 ст. 300) поп

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

при проверке дП за I квартал ст. 220 = Л.02 ст. 330 дП 9 месяцев пнп

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно

если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то ст. 220 = (Л.02 ст. 190 — Л.02 ст. 250) поп

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей

при проверке дП январь: ст. 220 = 0

п. 2 ст. 286 НК РФ

неправильное отражение начисленных авансовых платежей

если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то ст. 230 = (Л.02 ст. 200 — Л.02 ст. 260 + Л.02 ст. 310) поп

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей

Проверить, изменялась ли сумма исчисленного налога, сумма зачета и ежемесячных авансовых платежей при камеральной налоговой проверке налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Если с учетом результатов камеральной налоговой проверки контрольное соотношение не выполняется, то в соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

при проверке дП I квартал: ст. 230 = Л.02 ст. 340 дП 9 месяцев пнп

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей

Проверить, изменялась ли сумма ежемесячных авансовых платежей при камеральной налоговой проверке налоговой декларации за 9 месяцев предыдущего налогового периода. Если с учетом результатов камеральной налоговой проверки контрольное соотношение не выполняется, то в соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то ст. 230 = (Л.02 ст. 200 — Л.02 ст. 260) поп

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей

Проверить, изменялась ли сумма исчисленного налога и сумма зачета при камеральной налоговой проверке налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Если с учетом результатов камеральной налоговой проверки контрольное соотношение не выполняется, то в соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

при проверке дП январь: ст. 230 = 0

п. 2 ст. 286 НК РФ

неправильное отражение начисленных авансовых платежей

для организаций, имеющих обособленные подразделения: ст. 230 = ∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 080

неправильное отражение начисленных авансовых платежей

ст. 240 = ст. 250 + ст. 260

для организаций, имеющих обособленные подразделения: ст. 260 = ∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 090

если ст. 190 > (ст. 220 + ст. 250), то ст. 270 = ст. 190 — ст. 220 — ст. 250

п. 1 ст. 287 НК РФ

если ст. 200 > (ст. 230 + ст. 260), то ст. 271 = ст. 200 — ст. 230 — ст. 260

п. 1 ст. 287 НК РФ

завышение или занижение сумм налога к доплате

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

если (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 100) > (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 110), то ст. 271 = (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 100) — (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 110)

завышение или занижение сумм налога к доплате

если ст. 190 < (ст. 220 + ст. 250), то ст. 280 = ст. 220 + ст. 250 — ст. 190

п. 1 ст. 287 НК РФ

если ст. 200 < (ст. 230 + ст. 260), то ст. 281 = ст. 230 + ст. 260 — ст. 200

п. 1 ст. 287 НК РФ

завышение или занижение сумм налога к уменьшению

Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

если (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 110) > (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 100), то ст. 281 = (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 110) — (∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 100)

п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение сумм налога к уменьшению

если (ст. 180 — ст. 180 дП поп) > 0, то ст. 290 = ст. 180 — ст. 180 дП поп

п. 2 ст. 286 НК РФ

если дП представлена за онп, то ст. 290 = 0

ст. 290 = ст. 300 + ст. 310

если ст. 290 = 0, то ст. 300 = 0, ст. 310 = 0

если (ст. 180 — ст. 180 дП поп) < 0, то ст. 290 = 0

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа

Проверить, изменялась ли сумма исчисленного налога при камеральной налоговой проверке налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Если с учетом результатов камеральной налоговой проверки контрольное соотношение не выполняется, то в соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

при проверке дП за I квартал ст. 290 = ст. 180

если ст. 290 > 0, то ст. 300 = ст. 190 — ст. 190 дП поп

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа

если ст. 290 > 0, то ст. 310 = ст. 200 — ст. 200 дП поп

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа

Проверить, изменялась ли сумма исчисленного налога при камеральной налоговой проверке налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Если с учетом результатов камеральной налоговой проверки контрольное соотношение не выполняется, то в соответствии со статьей 31 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

для организаций, имеющих обособленные подразделения: ст. 310 = ∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 120

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

дП за 9 месяцев:

ст. 320 = ст. 330 + ст. 340

дП за 9 месяцев:

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа

Проверить, имеется ли информация о реорганизации или ликвидации организации, о наличии заявления об изменении налогоплательщиком порядка уплаты налога. Если указанная информация отсутствует, то в соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

дП за 9 месяцев:

для организаций, имеющих обособленные подразделения:

ст. 340 = ∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 121

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

возможно неправильное распределение суммы ежемесячного авансового платежа

Л.02 ст. 010 >= ф.2 — страх. (ст. 1100 + ст. 2100)

занижение дохода от реализации

Л.02 ст. 030 > ф.2 — страх. (ст. 1400 + ст. 2210)

занижение расходов, уменьшающих доходы от реализации

Л.02 ст. 020 > ф.2 — страх. (ст. 1500 + ст. 2240 + ст. 2300)

занижение внереализационных доходов

Приложение № 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"

ст. 010 => (ст. 011 + ст. 012 + ст. 013 + ст. 014)

ст. 030 = Прил. № 3 Л.02 ст. 340

ст. 040 = ст. 010 + ст. 020 + ст. 023 + 027 + ст. 030

ст. 100 >= ст. 101 + ст. 102 + ст. 103 + ст. 104 + ст. 105 + ст. 106 + 107

Приложение № 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

ст. 040 >= ст. 041 + ст. 042 + ст. 043 + ст. 045 + ст. 046 + ст. 047 + ст. 052

ст. 047 = ст. 048 + ст. 049 + ст. 050 + ст. 051

завышение или занижение налоговой базы

если ст. 054 > 0, то ст. 052 >= ст. 054

ст. 080 = Прил. № 3 Л.02 ст. 350

ст. 130 = ст. 010 + ст. 020 + ст. 040 + ст. 059 + ст. 060 + ст. 061 + ст. 070 + ст. 072 + ст. 080 + ст. 090 + ст. 100 + ст. 110 + ст. 120

если ст. 131 > 0 и (или) ст. 133 > 0, то ст. 135 > 0

если ст. 131 > 0 и ст. 133 = 0, то ст. 135 код = 1, кроме дП Л.01 с кодом 218 по реквизиту "по месту нахождения (учета)"

если ст. 131 >= 0 и ст. 133 > 0, то ст. 135 код = 2, кроме дП Л.01 с кодом 218 по реквизиту "по месту нахождения (учета)"

ст. 200 >= ст. 201 + ст. 202 + ст. 203 + ст. 204 + ст. 205 + ст. 206

ст. 300 >= ст. 301 + ст. 302

ст. 400 = ст. 401 + ст. 402 + ст. 403

Приложение № 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)"

если ст. 010 > 0, то ст. 010 >= ст. 020

ст. 340 = ст. 030 + ст. 100 + ст. 180 + (ст. 210 — ст. 211) + ст. 240

ст. 350 = ст. 040 + ст. 120 + ст. 190 + (ст. 220 — ст. 221) + ст. 250

ст. 360 = ст. 060 + ст. 150 + ст. 201 + ст. 230 + ст. 260

Приложение № 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"

ст. 010 = (ст. 160 — ст. 161) дП пнп

ст. 010 = ст. 040 + ст. 050 + ст. 060 + ст. 070 + ст. 080 + ст. 090 + ст. 100 + ст. 110 + ст. 120 + ст. 130

если Л.02 ст. 100 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)") > 0, то ст. 140 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)") = Л.02 ст. 100

если Л.05 ст. 060 > 0, то ст. 140 (с кодом 5 по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)") = Л.05 ст. 060

ст. 140 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)") = 0, если Л.02 ст. 100 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)") =< 0

ст. 140 (с кодом 5 по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)") = 0, если Л.05 ст. 040 =< 0

п. 1 — 3 ст. 283 НК РФ

(ст. 150 — ст. 151) <= ст. 010, если ст. 010 < ст. 140

п. 1 — 3 ст. 283 НК РФ

неправильное определение убытка, уменьшающего налоговую базу

ст. 150 = 0, если ст. 140 = 0

если Л.02 ст. 100 онп => 0, то (ст. 160 — ст. 161) онп = [ст. 010 — (ст. 150 — ст. 151)] онп

Если Л.02 ст. 100 онп < 0, то (ст. 160 — ст. 161) = ст. 010 — Л.02 ст. 100 онп

п. 1 — 3 ст. 283 НК РФ

возможно неправильное определение остатка убытка, переносимого на будущее

В соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений (в т.ч. о возможном включении в строку 070 Листа 02 доходов, облагаемых по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ) или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

ст. 161 = ст. 136 — ст. 151

ст. 030 = Л.02 ст. 120

ст. 031 = Л.02 ст. 120 — все Прил. № 5 Л.02 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" ст. 050

∑ ст. 040 всех Прил. № 5 с кодами 1, 2, 4 по реквизиту "Расчет составлен" = 100%

если ст. 120 Л.02 > ст. 120 Л.02 поп, то ст. 40 Прил. № 5 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" = (ст. 040 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен") поп

Если ст. 031 >

∑ ст. 050 всех Прил. № 5 с кодами 1, 2, 3 и 4 по реквизиту "Расчет составлен" = Л.02 ст. 120

п. 1 ст. 284 НК РФ

если ст. 060 < 18%, то налогоплательщиком применена льготная ставка

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно

п. 1 ст. 284 НК РФ

возможно неправильное определение исчисленных авансовых платежей

дП январь: ст. 080 = 0

п. 2 ст. 286 НК РФ

неправильное определение исчисленных авансовых платежей

ст. 090 = Л.02 ст. 260 x ст. 040 / 100

Если (ст. 080 + ст. 090) < ст. 070, то ст. 100 = ст. 070 — ст. 080 — ст. 090

п. 1 ст. 287 НК РФ

Если (ст. 080 + ст. 090) >

п. 1 ст. 287 НК РФ

ст. 120 = Л.02 ст. 310 x ст. 040: 100 (кроме Прил. № 5 Л.02 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен")

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа

Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) Раздел А. "Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

ст. 010 = ст. 020 + ст. 030 + ст. 040 + ст. 050 + ст. 060

(ст. 040 + ст. 050) >= (ст. 051 + ст. 052 + ст. 053 + ст. 054)

ст. 020 = ст. 021 + ст. 022 + ст. 023 + ст. 024

ст. 090 = ст. 001 — ст. 081

ст. 120 = ст. 100 — ст. 110

Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) Раздел Б. "Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам"

ст. 030 = (ст. 010 x ст. 020) / 100

ст. 030 = (ст. 040 + ст. 050)

Междокументные КС (налоговая отчетность — бухгалтерская отчетность)

если ф. 4 ст. "на выплату дивидендов" (код 4322) онп > 0, то Л.03 (ст. 110 + ст. 120) онп > 0

возможно занижение налога на доходы в виде дивидендов

дП, ф. 4-страх., ф. 2-страх.

если ф. 4-страх. ст. 3220 гр. 3 > 0, то Л.03 (ст. 110 + ст. 120) онп > 0

возможно занижение дохода от реализации

Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) Раздел В "Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)"

Л.03 р. А ст. 120 = Л.03 р. В ст. 070, если в Л.01 номер корректировки = 0

Лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"

ст. 040 = (ст. 010 — ст. 020) x ст. 030 / 100

если Л.04 с кодом 4, то ст. 050 = (ст. 050 + ст. 060) поп

если Л.04 с кодом 4, то ст. 070 = (ст. 070 + ст. 080) поп

ст. 080 = (ст. 040 — ст. 050 — ст. 060 — ст. 070)

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)"

ст. 040 = (ст. 010 — ст. 020)

ст. 060 = (ст. 040 — ст. 050)

ст. 080 = Прил. № 4 Л.02 ст. 150 (с кодом 5 по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)")

ст. 100 = (ст. 060 — ст. 080)

Лист 06 Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"

ст. 010 = (ст. 020 + ст. 030 + ст. 040 + ст. 050 + ст. 060 + ст. 070 + ст. 080 + ст. 090 + ст. 100 + ст. 110)

ст. 190 = ст. 200 + ст. 210 + ст. 220

ст. 240 <= Л.02 ст. 010

ст. 250 = 0, если (ст. 020 + ст. 030 — ст. 140 — ст. 200 + ст. 201) < 0

ст. 260 = 0, если (ст. 040 + ст. 050 — ст. 150 — ст. 210 + ст. 211) < 0

ст. 270 = 0, если (ст. 060 — ст. 160) < 0

ст. 280 = 0, если (ст. 070 — ст. 170) < 0

ст. 290 < ст. 080, если ст. 080 > 0

ст. 300 < ст. 090, если ст. 090 > 0

ст. 310 < ст. 100, если ст. 100 > 0

ст. 320 = 0, если (ст. 110 — ст. 180 — ст. 220) < 0

ст. 370 = (ст. 060 — ст. 160 — ст. 270)

если ст. 370 > 0, то ст. 370 <= Л.04 с кодом 1 или 2 ст. 010

ст. 370 оп >= ст. 370 поп

ст. 380 оп >= ст. 380 поп

ст. 380 = (ст. 070 — ст. 170 — ст. 280)

если ст. 380 > 0, то ст. 380 <= Л.04 с кодом 1 или 2 ст. 010

ст. 530 = ст. 330 (если ст. 330 < 0) + (ст. 410 — ст. 430 + ст. 450 — ст. 470 + ст. 490 — ст. 510), если ст. 410, 450, 490 > 0

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

гр. 7 = гр. 3 — гр. 4 — гр. 6

По декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения

ст. 070 = Прил. № 5 Л.02 ст. 100

п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

если ст. 070 > Прил. № 5 Л.02 ст. 100, то завышена сумма налога

если ст. 070 < Прил. № 5 Л.02 ст. 100, то занижена сумма налога

ст. 080 = Прил. № 5 Л.02 ст. 110

п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

если ст. 080 > Прил. № 5 Л.02 ст. 110, то завышена сумма налога к уменьшению

если ст. 080 < Прил. № 5 Л.02 ст. 110, то занижена сумма налога к уменьшению

ст. 220 = Прил. № 5 Л.02 ст. 120:3

ст. 230 = Прил. № 5 Л.02 ст. 120:3

ст. 240 = Прил. № 5 Л.02 ст. 120:3

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

если ст. 220, ст. 230, ст. 240 > Прил. № 5 Л.02 ст. 120:3, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа

если ст. 220, ст. 230, ст. 240 < Прил. № 5 Л.02 ст. 120:3, то занижена сумма ежемесячного авансового платежа

ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = Прил. № 5 Л.02 ст. 121

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

если (ст. 220 + ст. 230 + ст. 240) > Прил. № 5 Л.02 ст. 121, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа

если (ст. 220 + ст. 230 + ст. 240) < Прил. № 5 Л.02 ст. 121, то занижена сумма ежемесячного авансового платежа

Приложение № 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налог на прибыль организацией в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"

если ст. 030 > ст. 030 поп, то ст. 40 Прил. № 5 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" = (ст. 40 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен") поп

Если ст. 031 > 0, то ст. 050 = ст. 031 x ст. 040: 100 (кроме Прил. № 5 Л.02 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен")

Если ст. 031 = 0, то ст. 050 = ст. 030 x ст. 040: 100

п. 1 ст. 284 НК РФ

если ст. 060 < 18%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога

ст. 070 = ст. 050 x ст. 060: 100

если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то ст. 080 = (ст. 070 — ст. 090 + ст. 120) поп

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное определение исчисленных авансовых платежей

дП I квартал: ст. 080 = ст. 121 дП 9 месяцев пнп

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное определение исчисленных авансовых платежей

если налогоплательщик уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то ст. 080 = (ст. 070 — ст. 090) поп

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное определение исчисленных авансовых платежей

дП январь: ст. 080 = 0

п. 2 ст. 286 НК РФ

неправильное определение исчисленных авансовых платежей

Если (ст. 080 + ст. 090) < ст. 070, то ст. 100 = ст. 070 — ст. 080 — ст. 090

п. 1 ст. 287 НК РФ

завышение или занижение суммы налога к доплате

Если (ст. 080 + ст. 090) > ст. 070, то ст. 110 = (ст. 080 + ст. 090) — ст. 070

п. 1 ст. 287 НК РФ

завышение или занижение суммы налога к уменьшению

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа

Проверить, имеется ли информация о реорганизации или ликвидации организации, о закрытии обособленного подразделения, о наличии заявления об изменении налогоплательщиком порядка уплаты налога. Если указанная информация отсутствует, то в соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Если дП с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен", то ст. 120 = 0 и ст. 121 = 0

По декларации, представляемой по консолидированной группе налогоплательщиков

ст. 070 = Прил. № 6 Л.02 ст. 100, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту "Код по ОКТМО"

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы налога

ст. 080 = Прил. № 6 Л.02 ст. 110, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту "Код по ОКТМО"

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы налога

ст. 220 = Прил. № 6 Л.02 ст. 120: 3, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту "Код по ОКТМО"

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа

ст. 230 = Прил. № 6 Л.02 ст. 120: 3, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту "Код по ОКТМО"

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа

ст. 240 = Прил. № 6 Л.02 ст. 120: 3, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту "Код по ОКТМО"

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа

если дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту "Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи" код = 21, то

ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = Прил. № 6 Л.02 ст. 121, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту "Код по ОКТМО"

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа

ЛИСТ 02 "Расчет налога" (вместо контрольных соотношений № 1.42 — 1.47, 1.50, 1.51, 1.61, 1.63, 1.65, 1.66, 1.68, 1.69, 1.78, 1.81)

ст. 200 = ∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 070

п. 2 ст. 288 НК РФ

занижение или завышение сумм налога

ст. 230 = ∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 080

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

неправильное отражение начисленных авансовых платежей

ст. 260 = ∑ всех Прил. № 5 Л.02 ст. 090

п. 2 ст. 288 НК РФ и ст. 311 НК РФ

неправильное определение суммы зачтенных платежей

если (∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 100) > (∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 110), то ст. 271 = (∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 100) — (∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 110)

п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение сумм налога к доплате

если (∑всех Прил. № 6 Л.02 ст. 110) > (∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 100), то ст. 281 = (∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 110) — (∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 100)

п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 288 НК РФ

завышение или занижение сумм налога к уменьшению

ст. 310 = ∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 120

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

возможно неправильное распределение суммы ежемесячного авансового платежа

дП 9 месяцев: ст. 340 = ∑ всех Прил. № 6 Л.02 ст. 121

п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ

возможно неправильное распределение суммы ежемесячного авансового платежа

Приложение № 6а "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям"

ст. 030 = Л.02 ст. 120

ст. 040 всех Прил. № 6а с кодами 1, 2, 4 по реквизиту "Расчет составлен" = 100%

если ст. 120 Л.02 > ст. 120 Л.02 поп, то ст. 040 Прил. № 6а с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" = (ст. 040 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен") поп

Если ст. 031 > 0, то ст. 050 = ст. 031 x ст. 040:100 (кроме Прил. № 6а Л.02 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен")

Если ст. 031 = 0, то ст. 050 = ст. 030 x ст. 040:100

∑ ст. 050 всех Прил. № 6а с кодами 1, 2, 3 и 4 по реквизиту "Расчет составлен" = Л.02 ст. 120

п. 1 ст. 284 НК РФ

если ст. 060 < 18%, то налогоплательщиком применена льготная ставка

если ст. 060 = 18%, то ст. 070 = ст. 050 x ст. 060:100

если ст. 060 < 18%, то ст. 070 = ст. 051 x ст. 060:100

Приложение № 6 "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков"

ст. 030 = Л.02 ст. 120

ст. 031 = Л.02 ст. 120 — все Прил. № 6а Л.02 с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" ст. 050

ст. 040 = ∑ ст. 040 всех Прил. № 6а с одинаковыми первыми двумя цифрами по реквизиту "Код по ОКТМО" и с кодами 1, 2, 4 по реквизиту "Расчет составлен"

если ст. 031 = 0, то ∑ ст. 040 всех Прил. № 6 = 100%

ст. 050 = ∑ ст. 050 всех Прил. № 6а с одинаковыми первыми двумя цифрами по реквизиту "Код по ОКТМО" и с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту "Расчет составлен"

ст. 051 = ∑ ст. 051 всех Прил. № 6а с одинаковыми первыми двумя цифрами по реквизиту "Код по ОКТМО" и с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту "Расчет составлен"

ст. 070 = ∑ ст. 070 всех Прил. № 6а с одинаковыми первыми двумя цифрами по реквизиту "Код по ОКАТО" и с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту "Расчет составлен"

если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то ст. 080 = (ст. 070 — ст. 090 + ст. 120) поп

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное определение исчисленных авансовых платежей

дП 1 квартал: ст. 080 = ст. 121 дП 9 месяцев пнп

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное определение исчисленных авансовых платежей

п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное определение исчисленных авансовых платежей

дП январь: ст. 080 = 0

п. 2 ст. 286 НК РФ

неправильное определение исчисленных авансовых платежей

ст. 090 = Л.02 ст. 260 x ст. 040/100

Если (ст. 080 + ст. 090) < ст. 070, то ст. 100 = ст. 070 — ст. 080 — ст. 090

п. 1 ст. 287 НК РФ

завышение или занижение суммы налога к доплате

Если (ст. 080 + ст. 090) > ст. 070, то ст. 110 = (ст. 080 + ст. 090) — ст. 070

п. 1 ст. 287 НК РФ

завышение или занижение суммы налога к уменьшению

ст. 120 = Л.02 ст. 310 x ст. 040: 100

п. 2 ст. 286 НК РФ

возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа

Проверить, имеется ли информация о выходе участников из консолидированной группы налогоплательщиков, закрытии обособленных подразделений, о наличии заявления об изменении налогоплательщиком порядка уплаты налога. Если указанная информация отсутствует, то в соответствии со статьей 88 НК РФ направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

Приложение № 6б "Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе"

ст. 070 = ст. 020 + ст. 021 — ст. 030 — ст. 031 + ст. 040 — ст. 050 + ст. 060

Приложение № 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов"

ст. 020 = ∑ ст. 041 Прил. № 2 к дП (по конкретному физическому лицу)

ст. 021 = ∑ (ст. 043 + ст. 052) Прил. № 2 к дП

ст. 022 = ст. 020 — ст. 021

ст. 030 = ст. 022 x ст. 010:100

если ст. 040 = "1010", то ∑ ст. 041 Прил. № 2 к дП = (Л.03 р. 1 ст. 030 + Л.03 р. 1 ст. 050).

п. 4 ст. 230 НК РФ

возможно неполное представление сведений о доходах физических лиц или неправильное заполнение Листа 03.

Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.

<*> КС выполняются без учета взаимосвязи выявленных ошибок.

декларация по налогу на прибыль организаций

Расчеты, справки, бухгалтерская отчетность

бухгалтерский баланс годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

отчет о финансовых результатах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

отчет об изменениях капитала годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

отчет о целевом использовании средств годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

форма № 2 страховщик годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

форма № 4 страховщик годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общая сумма дохода

финансовые инструменты срочных сделок

Налоговый кодекс Российской Федерации

предыдущий налоговый период

предыдущий отчетный период

отчетный налоговый период

текущий налоговый период (период, для которого описываются контрольные соотношения)

код налоговой льготы

междокументный контроль по внутренней информации налоговых органов (б/о, н/о)

три последовательных календарных месяца вне зависимости от квартала

Законодательством РФ предусмотрено проведение инспекторами Налоговой службы (ФНС) различных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей. Какими именно данные проверки могут быть? Каким образом они проводятся?

Предметом налоговой проверки может быть получение индивидуальным предпринимателем прибыли, которая облагается следующими налогами:

1. По ставке в 13% при общей системе налогообложения ОСН.

В данном случае речь идет о налоге на прибыль в широком смысле. Строго говоря, употребление термина «налог на прибыль» в контексте деятельности ИП не вполне корректно. Данный налог уплачивают организации — по более высокой ставке, однако, также работающие по общей системе налогообложения (поэтому, при определенной доле условности некоторая правовая аналогия здесь уместна).

Ведение бизнеса по ОСН предпринимателем также предполагает уплату им НДС — с получаемой выручки. В общем случае ставка НДС составляет 18%, но в предусмотренных законом случаях может уменьшаться.

2. По ставке в 6% (при учете только выручки) или по ставке 15% (при учете прибыли) — в рамках упрощенной системы или УСН.

В случае, если ИП ведет деятельность по УСН, то НДС ему уплачивать не нужно. Однако, если показатели бизнеса предпринимателя выходят за установленные законом лимиты — например, по выручке или численности штата, то он будет обязан начать работу по ОСН.

3. Начисляемым по ЕНВД — при фиксированных налоговых платежах.

Величина данных платежей не зависит от выручки или прибыли. Поэтому, деятельность ИП на ЕНВД в наименьшей степени попадает под определение облагаемой налогом на прибыль (разве что при самом расширенном толковании данного понятия).

4. Начисляемым по прочим системам налогообложения:

ПСН (похожа на ЕНВД — в той части, что ИП на соответствующей системе платит фиксированный налог, но данный платеж рассчитывается по иным принципам);
ЕСХН (похожа на УСН — в той части, что предполагает уплату налога по ставке в 6%, но исходя из разницы между доходами и расходами).

Таким образом налог на прибыль ИП (если условиться понимать под этим прибыль в широком смысле) может начисляться по разным принципам, в то время как Налоговая служба (ФНС) может делать приоритетными при проверке соответствующих начислений разные методы.

Так, при проверке налогов, величина которых не зависит от выручки — ЕНВД, ПСН, акцент может делаться на проверке достоверности сведений, отражаемых в декларации, а также, безусловно, на проверке соблюдения ИП сроков подачи данных отчетных документов.

В свою очередь, при проверке налогов, напрямую зависящих от выручки — при системах ОСН, УСН, ЕСХН, налоговики могут уделять повышенное внимание, прежде всего, исчислению предпринимателями корректных платежей в бюджет.

Решение задач, связанных с проверкой налогов на прибыли ИП (по тем или иным основаниям) ФНС осуществляет в рамках налоговых проверок. В чем заключается их специфика?

Рассмотреть ее мы можем, прежде всего, в контексте классификации данных проверок — предусмотренной российским законодательством.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

или по телефону:

Классификация проверок

Налоговые проверки предпринимателей (как, собственно, и юридических лиц) классифицируются на 2 основные разновидности:

Камеральные.
Выездные.

При этом, в зависимости от поводов для их проведения они могут классифицироваться на плановые и внеплановые. Стоит отметить, что данная классификация определена положениями законодательства, регулирующими проверки не только ФНС, но и других государственных органов. Таким образом, политика Налоговой службы в части инициирования проведения плановых и внеплановых проверок осуществляется по тем же принципам, что и в других государственных структурах.

Изучим подробнее особенности плановых и внеплановых мероприятий.

Плановые и внеплановые проверки ФНС: нюансы

Плановые проверки ФНС проводятся, главным образом, 1 раз в 3 года. При этом, на сайте Налоговой службы заранее — до 31 декабря года, предшествующего тому, в котором предполагается проведение проверки, должен быть размещен сводный план по проверкам юрлиц и ИП, которые осуществляют виды деятельности, подлежащие государственному регулированию.

В свою очередь, остальные бизнесы проверяются в соответствии с планом, как правило, не ранее, чем по истечении 3 лет после государственной регистрации. А также — каждые последующие 3 года. Еще одно возможное основание для включения ИП в план проверок — начало осуществления предпринимателем видов деятельности, которые предполагают информирование госструктур (как следствие — могут быть предметом проверок).

Внеплановая проверка — мероприятие, о котором предприниматель обычно не уведомляется. Заранее узнать о ее проведении в официальных источниках, как правило, у ИП нет возможности. Вместе с тем, данная проверка не инициируется просто так. У нее должны быть основания — такие как, например:

Неисполнение ИП ранее полученных от ФНС предписаний об устранении нарушений налогового законодательства.
Получение проверяющими органами информации о грубом нарушении ФНС норм законодательства, которое может сопровождаться нанесением вреда гражданскому обществу и окружающей среде. Конечно, в этом случае оснований для, собственно, налоговой проверки может и не выявиться (поскольку крайне маловероятно, что неуплата налогов может привести к указанным последствиям). Однако, привлечение к ИП внимания одних органов может впоследствии сопровождаться интересом и налоговиков — но в рамках действующих правовых механизмов.
Получение инспекторами приказа руководителя ФНС о проведении в отношении ИП внеплановой проверки на основании требования со стороны прокуратуры (которое может быть основано как раз на полученной информации от других государственных органов, осуществлявших проверку деятельности ИП по нарушениям иных правовых норм — не связанных с налогами).

Рассмотрим теперь подробнее специфику камеральных и выездных проверок ФНС.

Камеральные налоговые проверки по прибылям ИП: нюансы

Главная задача Налоговой службы при камеральной проверке — изучение отчетных документов, представленных ИП (главным образом, деклараций) и установление фактов, которые могут отражать:

нарушения, допущенные ИП с точки зрения соблюдения сроков подачи отчетных документов в ФНС;
возможные ошибки в исчислении сумм, приведении иных показателей в отчетных документах.

В случае, если данные факты не устанавливаются в ходе камеральной проверки, то никаких правовых последствий для деятельности ИП не появляется. Сам предприниматель, как правило, не уведомляется о проведении в отношении его деятельности камеральной проверки, равно как и о том, что с его отчетностью — все в порядке.

Однако, если те или иные факты, отражающие нарушение предпринимателем тех или иных норм налогового законодательства, подтвердятся — ФНС обязательно уведомит его об этом, а также потребует предпринять действия к исправлению выявленных недочетов в формировании налоговой отчетности.

Например — при недоплате или неверном исчислении налога предпринимателю направляется предписание о необходимости, соответственно, доплатить или откорректировать декларируемую сумму дохода.

Предприниматель может выразить несогласие с претензиями в ФНС — подав в установленном порядке жалобу в соответствующее территориальное представительство ведомства или в орган, которому оно подотчетно. Если взаимодействие со структурами ФНС ни к чему не приведет — ИП вправе инициировать судебный иск к ведомству, подготовив, разумеется, необходимые доказательства.

Особенности выездной проверки

Выездная проверка — мероприятие, которое проводится по адресу ведения коммерческой деятельности предпринимателем (но при отсутствии возможности принять инспекторов ФНС предприниматель сам наносит визит в ведомство и осуществляет далее взаимодействие с инспекторами в установленном порядке). Данная процедура инициируется в соответствии с распоряжением руководителя территориального подразделения ФНС.

В отличие от камеральной проверки — о проведении которой ИП может и не догадываться, в отношении выездного мероприятия предприниматель может быть проинформирован, если оно носит плановый характер.

Выездная проверка — достаточно длительная процедура. Она может длиться — при наличии предусмотренных законом оснований, до 6 месяцев (но, как правило, не превышает 2-4). Ее продолжительность зависит, прежде всего, от охвата проверяемых объектов: их перечень может быть как достаточно узким (например, когда осуществляется выездная проверка контрольно-кассовой техники), так и очень широким (когда проверяется вся финансовая документация предпринимателя).

После проведения выездной проверки инспекторы составляют в 2 экземплярах акт, в котором фиксируются результаты их работы. Они могут отражать как отсутствие каких-либо нарушений, так и их обнаружение налоговиками. В отношении данных нарушений ИП может представить обоснованные возражения в установленный законом срок.

Какие действия производит ФНС при проверках?

В рамках проведения проверок ФНС может осуществлять следующие действия:

Истребование различных документов. При этом могут запрашиваться как копии, так и оригиналы документов. ФНС может попросить ИП прислать их, принести или обеспечить доступ к ним при выездной проверке по месту ведения ИП хозяйственной деятельности.
Выемка документов (в некоторых случаях — предметов, находящихся на территории предприятия). Осуществляется в целях выявления, а также подтверждения предполагаемых нарушений предпринимателем норм налогового законодательства.
Осмотр различных объектов. Как правило, к данным объектам относятся офисные и производственные помещения, оборудование, земельные участки и прочие ресурсы, которые могут использоваться ИП в бизнесе.
Проведение экспертизы. Данная экспертиза может проводиться в отношении различных объектов и процессов хозяйственной деятельности — если это необходимо для получения достоверной оценки соблюдения ИП норм налогового законодательства.
Допрос. При этом, может опрашиваться как сам предприниматель, так и иные лица, имеющие отношение к его коммерческой деятельности.

В зависимости от совместимости указанных действий ФНС со спецификой тех или иных проверок по существу (например, маловероятно проведение допроса и экспертизы при камеральной проверке), а также от имеющихся у инспекторов данных о деятельности ИП, указанные действия могут производиться инспекторами в разных сочетаниях.