Незавершенное производство проводка. Отображение незавершенного производства в балансе: основы бухгалтерии

Один из самых сложных участков работы бухгалтерии — учет готовой продукции. Наибольшие трудности бывают при расчете стоимости незавершенного производства. Тем более налоговые правила такого расчета недавно поменялись. Так, организации теперь могут устанавливать их самостоятельно. Более того, фирмы могут сами определять и перечень прямых расходов. Разумеется, чем он короче, тем ниже налоговая себестоимость готовой продукции и "незавершенки". Тем большие суммы фирма может учесть как косвенные расходы и сразу списывать их в уменьшение облагаемой прибыли. Итак, как это реализовать на практике, давайте рассмотрим на примере (цифры примера условные).

Закрытое акционерное общество "Росдор" занимается деревообработкой. Предположим, что остатков незавершенного производства на начало 2006 г. у фирмы не было. Согласно учетной политике для целей налогообложения фирмы на 2006 г. в состав ее прямых расходов включают:

затраты на покупку сырья (древесины);
затраты на оплату труда основного производственного персонала;
единый социальный налог и пенсионные взносы, начисленные на зарплату основного производственного персонала.

По учетной политике организации суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, фирма учитывает как косвенные расходы. А стоимость "незавершенки" рассчитывает исходя из того количества сырья, из которого была изготовлена готовая продукция.

Для этого высчитывают специальный коэффициент, который определяют по формуле:

Коэффициент = (Количество древесины, из которого произведена готовая продукция за месяц + Технологические потери за месяц) : Общее количество оприходованной древесины за месяц.

Стоимость "незавершенки" на конец месяца определяют так:

Стоимость "незавершенки" = Общая сумма прямых расходов за месяц x (1 — Коэффициент).

Сумму прямых расходов, которую относят к готовой продукции, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц — Стоимость "незавершенки"

Январь 2006 года

За январь прямые расходы фирмы составили:

на покупку 1000 кубических метров древесины — 1 200 000 руб.;
на оплату труда производственного персонала — 300 000 руб.;
на оплату единого социального налога с зарплаты производственного персонала (в том числе пенсионные взносы) — 78 000 руб.

Из оприходованной древесины было изготовлено 200 кубических метров готовой продукции (досок).

Технологические потери составили 400 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Прежде всего определим коэффициент. Он составит:

(200 + 400) : 1000 = 0,6.

Стоимость "незавершенки" на конец января составит:

(1 200 000 руб. + 300 000 руб. + 78 000 руб.) x (1 — 0,6) = 631 200 руб.

В январе сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (200 кубических метров досок), составит:

1 200 000 + 300 000 + 78 000 — 631 200 = 946 800 руб.

946 800 руб. : 200 куб. м = 4734 руб.

Февраль 2006 года

Последняя формула будет выглядеть так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц + Стоимость "незавершенки" на начало месяца — Стоимость "незавершенки" на конец месяца.

Предположим, в феврале прямые расходы "Росдор" составили:

на покупку 5000 кубических метров древесины — 5 500 000 руб.;
на оплату труда производственного персонала — 1 300 000 руб.;
на оплату единого социального налога с заработной платы производственного персонала (в том числе взносы в Пенсионный фонд РФ) — 338 000 руб.

Из оприходованной древесины предприятие изготовило 900 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 1700 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Определим коэффициент. Он составит:

(900 + 1700) : 5000 = 0,52.

Стоимость "незавершенки" на конец февраля составит:

(5 500 000 руб. + 1 300 000 руб. + 338 000 руб.) x (1 — 0,52) = 3 426 240 руб.

В феврале сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (900 кубических метров досок), составит:

5 500 000 + 1 300 000 + 338 000 + 631 200 — 3 426 240 = 4 342 960 руб.

Себестоимость одного кубического метра готовых досок составит:

4 342 960 руб. : 900 куб. м = 4826 руб.

Незавершенное производство за март, апрель, май и т.д. надо считать аналогичным образом.

В.Мещеряков

глава экспертной коллегии

журнала "Практическая бухгалтерия"

Введение

1. Понятие незавершенного производства

2. Методы учета незавершенного производства в управленческом учете

2.1 Подетальный метод

2.2 Подетально-пооперационный учет

2.3 Учет по комплектным партиям

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой – незавершенное производство. Управленческий учет в промышленности основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления — системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации управленческого учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансая устойчивость предприятия. Поставленные перед управленческим и бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью – получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькуляция себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация.

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство. В связи с этим определение методов учета незавершенного производства является актуальной задачей для каждого предприятия.

Целью данной работы является анализ различных методов учета незавершенного производства – подетального, подетально-пооперационного и учета по комплексным партиям.

Понятие незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные.

Объём незавершённого производства зависит от длительности производственного цикла.

В состав незавершенного производства не включаются:

— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия;

— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

Незавершённое производство включается в состав запасов предприятия. В бухгалтерском учёте фактическая сумма затрат в незавершённом производстве представляет собой дебетовое сальдо по счёту 20 "Основное производство".

Для определения себестоимости незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать его количественное выражение – деталей, узлов и изделий и произвести их оценку. От правильной оценки незавершённого производства зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Технологический процесс и организация производства должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы. Указанные документы подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также в состав расходов организации. При выявлении ошибок их исправление отражается в учете в декабре отчетного года на основании бухгалтерских справок.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, считаются незавершенным производством (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н).

Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

В некоторых отраслях промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в незавершенном производстве.

В организациях, где постоянно имеются переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оценивают одним из следующих методов:

— по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

— по нормативной или плановой производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Проверка фактического наличия объектов учета, относящихся к незавершенному производству, проводится следующим образом: перед началом инвентаризации все не нужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного производства проверяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На сумму излишков:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отдельные описи составляются на законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты с указанием причин задержки оформления сдачи в эксплуатацию; законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами; прекращенные строительством объекты с указанием причин прекращения строительства.

После уточнения данных бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации формируются представляемые в бухгалтерской отчетности показатели затрат, готовой продукции.

Вопрос 8. Порядок оценки и отражения в учете незавершенного производства

Незавершенное производство подлежит оценке. При этом методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах различны.

В бухгалтерском учете к незавершенному производству относится "продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие технической приемки" (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

При этом согласно Инструкции по применению Плана счетов остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

В бухгалтерском учете принято отражать остаток незавершенного производства одним из четырех возможных способов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ):

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При этом организации, занимающиеся серийным производством, могут выбрать любой из этих методов, а организации, занимающиеся единичным (штучным) производством, в обязательном порядке должны применять метод оценки незавершенного производства по фактической себестоимости.

В налоговом учете оценка незавершенного производства осуществляется согласно ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.

Незавершенное производство - счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета...» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса. Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

плановой или фактической производственной себестоимости;
прямым затратным статьям;
стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом. В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

Коэффициент нарастания затрат

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса .

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия .

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы». Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства. Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете - проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
остатки по невыполненным заказам;
полуфабрикаты собственного производства;
сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23. Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур. Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.

Учет незавершенного производства

Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:

непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.

Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.

Инвентаризационная оценка незавершенного производства

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:

Фактическая себестоимость – для готовой продукции

Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.

Прямые производственные затраты

К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.

Плановая или нормативная себестоимость

Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.

Себестоимость полуфабрикатов и сырья

Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.

Незавершенное производство: проводки

При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:

Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.

Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:

Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации

Списание незавершенного производства на убытки

«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию. Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг. Причинами «зависания» остатков могут быть:

прекращение неперспективного проекта;
ликвидация производства в целом;
полное прекращение совместной деятельности;
выявление бракованной партии.

Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:

Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.

Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки

Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула

Норматив НЗП исчисляется по формуле:

Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП

Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:

Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).

Финансовый план любого проекта предполагает, что на момент окончания отчетного периода могут возникнуть остаточные незавершенные работы. Даже отложенная работа предприятия не может застраховать организацию от возникновения незаконченного производства, которое, так или иначе, отразится на итоговых финансовых показателях. Незавершенное производство, как и готовую продукцию, необходимо уметь правильно оценить и рассчитать себестоимость, для осуществления дальнейших обязательных выплат.

Что такое незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) — это физическая продукция, работы или услуги не прошедшие определенные стадии технологического производства, контроля, или по итогам не принятые заказчиком. При этом производственные процессы могут быть на различных стадиях: начиная от согласования проекта, и заканчивая оформлением товарной документации.

Незавершенное производство является основной составляющей оборотных средств предприятия. При этом его масштабы будут зависеть от области промышленного производства и таких факторов как:

вид продукции и технология её изготовления;
финансовые затраты на обеспечение производственных процессов;
время, отведенное на полный производственный цикл.

Остатками незавершенного производства принято считать сырье и другие расходные материалы, а так же труд наземных рабочих, в результате которого продукт производства принимает свою итоговую форму. При ведении бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется именно временным показателям, а так же трудовым и стоимостным затратам:

Стоимостной показатель отражает все финансовые включения, которые обеспечили производство продукции на протяжении указанного отчетного периода.
Временной показатель – это соотношение остатка НЗП и общего количества выпускаемой продукции из расчета себестоимости.

Главным способом снижения уровня НЗП является сокращение времени полного производственного цикла. Снизить временной показатель можно посредством усовершенствованная технологических процессов, использования передовых технологий и систем автоматизации производства, а так же увеличением количества квалифицированных наемных рабочих.

Отражение на счетах

Сумма расходов, задействованная в незавершенном производстве в том числе, отражается в остатках по счетам 20, 23 и 29. Именно в этих счетах отражена себестоимость той продукции, товаров или услуг, которые не завершили свой производственный цикл. Иначе говоря, остатки на данных счетах – это и есть незавершенное производство.

Также к «незавершенке» можно отнести продукцию, которая прошла производственный процесс, но, по каким-то причинам является недоукомплектованной, или не прошла технологический контроль или испытания.

Чтобы вести постоянный контроль за расходами средств на незавершенное производство, в бухгалтерской отчетности применяется особый вид счетов за отчетный период. Бухгалтер предприятия может определить затраты на НЗП, применив один из следующих способов:

Подсчет фактической себестоимости производства. Данный способ должен быть утвержден руководством предприятия в рамках бухгалтерской политики. Он применим как в единичном, так и в массовом производстве, и содержит в себе показатели всех расходов на производство продукции или оказание услуг.
Учет нормативной или запланированной себестоимости. Данный способ актуален для масштабного производства, где затраты на каждую единицу готовой продукции предусмотрены заранее, при планировании проекта на определённый финансовый период.
Применение затратных статей. Способ предусматривает исключительно фактические затраты на незавершенное производство, утверждённые бухгалтерией организации.
Подсчет стоимости расходных материалов. Способ включает в себя исключительно затраты на расходный материал, используемый в производстве.

Последние два способа определения затрат имеют смысл лишь в том случае, если производство продукции подразумевает применение широкого спектра различных материалов, так как именно от этого будет зависеть себестоимость готовой продукции.

Незавершенное производство согласно 10 П(С)БУ 9 «Запасы» является частью производственных запасов. Не имеет значение, какой именно способ подсчета затрат используется бухгалтерией, главное, чтобы НЗП имело отражение в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской отчетности дебет 26 «Готовая продукция» и кредит 23 «Производство».

НЗП в бухучете торговых компаний предполагает перечень нереализованной продукции, а также затрат, понесенных на осуществление её производства.

Себестоимость незавершенного производства

Себестоимость незавершенного производства являет собой общую сумму затраченных средств, обеспечивших произведенный процесс, который не завершился на момент окончания отчетного периода.

Расчет себестоимости кране важный процесс, ведь в бухгалтерский учет вносятся данные не только о НЗП, а также информация о готовой к выпуску продукции. Данные необходимы и для формирования ценовой политики организация-производителя.

Тесная взаимосвязь затрат на незавершенное производство и себестоимости готовой продукции можно отразить в формуле:

ННЗП + Затраты – КНЗП = ГП, где

ННЗП – остатки средств на начало отчетного периода по счету 20

Затраты – расходы на обеспечение производства в течение месяца (дебет по счету 20)

КНЗП – остатки средств на конец отчетного периода по счету 20

ГП – себестоимость готовой продукции.

Затраты

Особое значение имеет размер незавершенного производства, чем меньше НЗП – тем лучше будут работать оборотные средства.

При этом незавершенное производство должно сохранять нормативные установки по таким параметрам как объем, состав и размещение по всей линии производства, сохраняя при этом темп и качество работы всего предприятия. Можно сделать вывод, что не достаточный объем незавершенного производства также может негативно отобразиться на деятельности организации.

При подготовке отчёта по всем видам расходов предприятия, используется следующая классификация:

расход материальных средств;
затраты на обеспечение сотрудников заработной платой;
амортизационные средства;
затраты на обеспечение социальных нужд;
прочие затраты.

Однако, стоит понимать, что перечень расходов намного шире и зависит от характера производственной отрасли. Законодательство предлагает типовую номенклатуру, в которую входят следующие пункты:

собственное сырье и материалы;
возвратные отходы производства (строка вычета);
покупные материалы, а также услуги, оказанные сторонними организациями;
энергия или топливо, для обеспечения производства;
заработная плата работников производства;
общепроизводственные расходы (обеспечение основного и вспомогательных производств);
расходы на подготовку производства, обучение и освоение технологии;
общехозяйственные расходы (расходы на управление);
обязательные отчисления (в том числе взносы в социальные фонды);
затраты на бракованную продукцию;
коммерческие расходы;
прочие расходы.

Серийное производство, включая незавершенное производство материальной продукции или услуг, в бухгалтерском балансе разбирается по следующим пунктам:

Ценовые установки на сырье, полуфабрикаты и прочие материалы.
Плановая производственная себестоимость.
Количество расходного сырья.

Если предприятие занимается единичным производством продукции определенного типа, то в бухгалтерском балансе НЗП учитывается по факту прямых затрат материала.

Средства, которые были затрачены организацией во время составления отчетности, и относящиеся при этом к будущим отчетным периодам, должны вноситься бухгалтерией в особую статью. Эти средства непременно должны быть списаны за периодом, к которому они относятся, равномерно и согласно порядку установленному предприятием.

Объем незавершенного производства

Снижение остатка незавершенного производства увеличивает скорость товарооборота, а значит предполагает прибыль. Одним из способов снижения НЗП является сокращение временного периода, приходящегося на определённые стадии производства, и оптимизацией труда. При этом необходимо обеспечить НЗП бесперебойные и отлаженные промышленные процессы. Такой способ нормализации НЗП называется нормированием.

Норматив НЗП – это минимальное количество оборотных средств, которые способны обеспечить стабильную работу предприятия при любых внешних условиях. Такая сумма всегда должна иметься в распоряжении компания-производителя, и рассчитывается она следующим образом:

ССО × ДЦ × КэН = НЗП, где

ССО — среднесуточный объем затрат на производство (определяется путем деления общего числа выпущенной продукции на количество рабочих дней в году);

ДЦ – длительность одного производственного цикла (в днях), в процессе которого материалы преобразуются в готовую продукцию;

КэН – коэффициент нарастания затрат на производство (определяется путем соотношения себестоимости НЗП и полной производственной себестоимости.

Важно рассчитать норматив с максимальной точностью, так как дефицит средств может привести к простою производства. Излишки запасов средств также нежелательны, так как средства, которые могли бы «оборачиваться», будут находиться в состоянии «заморозки», не принося прибыли.

Актив или Пассив

Незавершенное производство считается активом, так как является имуществом предприятия, способным в перспективе приносить доход. В свою очередь актив баланса делится на две части: долгосрочные и краткосрочные средств (внеоборотные и оборотные).

НЗП не отражается в балансе предприятия, однако, является одной из важных составляющих оборотных средств. Информацию о нем вносят в раздел «Оборотные активы», строка «Запасы» (1210). Данная строка включает в себя собирательную информацию о следующих составляющих:

Материально-производственные запасы.
Незавершенное производство.
Расходы в течение будущих периодов.
Готовая продукция.
Товары отгруженные.
Товары для дальнейшей продажи.
Готовая продукция.
Иные запасы и затраты.

На предприятиях, где производственный процесс занимает длительное время, НЗП можно отражать в разделе «Необоротные активы».

Если затраты на производство представляют из себя крупную сумму, НЗП в балансе отражается в качестве отдельной строки.

При этом необходимо приложить к балансу подробную информацию с готовой отчётность, а также форму 2 «Отчёт о финансовых результатах».

Налоговый учет

Расчёт налога на прибыль должен производиться с учётом всех прямых и непрямых затрат, обозначенных в собственной системе учета предприятия.

Для того, чтобы конкретный перечень расходов был включен в прямые затраты, необходимо установить непосредственную связь этих расходов с процессом производства продукции, оказанием услуг или выполнением работ.

В некоторых случаях затраты на обеспечение производственных процессов можно отнести к косвенным расходам. Поправку можно допустить только в случае, если затраты на производство не имеют связи с прямыми расходами, а в отчёт необходимо приложить экономическое обоснование.

Прямые расходы распределяются на продукцию, произведенную в конкретный отчетный период (услуги или работы) и незавершенное производство. Распределение происходит самостоятельно, согласно установленному на предприятии порядку. При этом важной деталью является полное соответствие расходов и готовой продукцией.

В случае, когда прямые затраты не соответствуют ни одному из этапов производства продукции, необходимо произвести механизм распределения таких средств, их разделения в соответствии с экономическим обоснованием.

Оказание услуг

Предоставление различных услуг можно отнести к виду незавершенного производства, так как результат предоставления сервиса часто имеет материальные результаты.

Если организация предоставляет услуги подобного рода, то предприятие может вести учет прямых расходов. Согласно налоговому законодательству РФ, плательщик имеет право разделять прямые и косвенные расходы на организацию работы по оказанию незаконченных услуг.

Законченные услуги также модно отнести у незавершенному производству, если они были отклонены заказчиком.

В конце каждого месяца организация обязана производить оценку оставшегося НЗП на основании первичной документации о продвижении и количестве незаконченных услуг, а так же данных налогового учёта по всем прямым расходам за прошедший месяц.

Инвентаризация

Инвентаризация незавершенного производства зависит от вида производимой продукции, а так же особенностей технологии её производства. Из этих показателей можно сделать вывод, что инвентаризация в каждом отдельно взятом предприятии будет проходить по разному. В целом, процесс инвентаризации преследует следующие цели:

установление фактического количества деталей, механизмов, инструментов, оборудования и других предметов, участвующих в производственном процессе, а также деталей, которые не прошли сборку или находятся в процессе изготовления;
контроль комплектования производства необходимыми материалами, деталями и оборудованием;
выявление остатков НЗП, которые были отклонены заказчиком по итогам готовности.

Инвентаризация на предприятии начинается с формирования склада теми материалами, которые больше не используются в производстве в заданный период времени. Далее происходит подсчет фактического количества используемых материалов, а также их взвешивание или переименование.

Опись – это специальный документ, который отражает в себе результаты процесса инвентаризации. Такой документ составляется отдельно для каждого участка производства или цеха. В документе учтены все материалы, механизмы и оборудование, в так же их наименование, состояние и количество.

Если речь идет л строительных или монтажных работах, то составляется отдельная опись, которая отражает общий объем незавершенных работ, их порядок выполнения и объем.

Отдельные описи составляются для деталей с браком и материалов, полуфабрикатов и оборудования, которые ещё не вошли в производственный процесс.

На предприятиях, которые занимаются изготовлением сырья и материалов, инвентаризация проходит по двум технологиям:

учет и контроль количества продукции;
учет и контроль качества компонентов, из которых состоит готовый продукт.

Если речь идет о строительстве, то инвентаризационные документы будут состоять из отдельных описей на:

Готовые объекты, с указанием их наименования.
Вид работ.
Элементы конструкции.
Оборудование и технику.
Материалы.
Оборудование, которое ещё не было смонтировано.

На строительных объектах, работа на которых была приостановлена или заморожена, также подвергаются инвентаризации. В описи обязательно должны указываться степень готовности объекта стоимость производимых работ и причины, по которым строительство было приостановлено.

Отражение в отчетности

НЗП отображается в бухгалтерской отчетности:

По факту всех затрат на обеспечение единичного производства.
В линейном производстве по факту установления себестоимости, плановой себестоимости, общей стоимости материалов, а также по затратным статьям.

Для того, чтобы определить полный объем незавершенного производства применяют документальный метод и инвентаризацию. Обобщение затрат на НЗП происходит согласно Инструкции по применению плана счетов, применяя счет 20 «Основное производство».

Дебет счета 20 включает в себя информацию о всех прямых и косвенных затратах, а также расходах на обеспечение дополнительного и вспомогательного производства, имеющих отношение к производству конкретной продукции. Кредит себестоимость по факту результатов производства. В конце каждого месяца остаток на счете 20 отражает стоимость незавершенного производства.

В бухгалтерском учете НЗП принимается как сумма общих затрат на обеспечение производственных процессов, при этом начало производства было положено в отчетном периоде, но не было завершено.

Незавершенным производством (НП) называют продукты и работы, изготовление которых не было окончено. Он не прошли всех необходимых фаз, не были укомплектованы до конца или просто не прошли тест на пригодность.

К группе таких товаров относятся:

Материалы и сырье, работа с которыми уже была начата, но они еще не составляют готового продукта, а находятся в процессе переработки или сборки;
Изделия, еще не собраны воедино;
Товары, что не прошли требуемых тестов на качество и безопасность;
Работы завершенные, но ожидающие утверждения заказчиком.

Как отражается незавершенное производство на бухгалтерских счетах?

Cчет 20 «Основное производство аккумулирует в себе все основные затраты. Его использование утверждено «Инструкцией по применению плана счетов».

На его дебет переносятся все расходы, как прямые так и непрямые, а такж траты других цехов, которые касаются данной продукции. По кредиту фиксируется сумма стоимости изготовления, когда оно уже завершено.

Сальдо окончательное под конец периода свидетельствует об общей цене НП для конкретного предприятия.

Незавершенное производство возможно в двух ситуациях:

Изготовление продукции;
Предоставление услуг или работ.

Можно сказать, что НП в бухгалтерии называются траты, идущие на базовые процессы изготовления, куда входят как основные затраты, так и прочие расходы на производство. А это:

Цена на материалы, сырье;
Амортизация;
Оплата труда сотрудников основного производства.

Проведение оценки незавершенного производства на бухгалтерских счетах

Оценка НП в бухгалтерии может производится несколькими путями, выбор которых зависит непосредственно от особенностей деятельности и применяемых на нем технологий.

Производство в больших партиях или для закупок оптом касается таких вариантов оценки как:

Соответственно фактической стоимости изготовленного;
По нормативной себестоимости (плану);
По прямым статьям трат;
Общей цене потраченных ресурсов.

Метод оценки выбирает само руководство и бухгалтерия предприятия самостоятельно, он указывается исключительно в Указе «Об учетной политике предприятия».

Налоговый учет незавершенного производства

Учетная политика предприятия также определяет и принципы налогообложения прибыли путем начисления в состав прибыли прямых и непрямых расходов. Прямыми расходами являются те, которые входят в себестоимость продукции и относятся к конкретному виду продукции. Непрямые нельзя отнести на определенный вид изделий.

Главным принципом по включению затрат в состав прямых является их отношение к производству и политика включения в себестоимость или нет.

Предприятие также определяет прямые расходы на НП и готовую продукцию в данном месяце самостоятельно, исходя из наличия сырья для производства и количества готовых продуктов на складе. Все осуществленные траты обязательно должны соответствовать номенклатурному перечню товаров и услуг, предоставляемых компанией.

СОВЕТ. Если же отнести затраты к конкретному товару или предоставлению услуги совсем нельзя, то в таком случае их определяют как косвенные.

Механизм распределения других расходов, которые невозможно отнести к конкретной продукции или услуге, должен рассматриваться на заседаниях сбора директоров.

Установленные порядки не могут применяться более двух налоговых периодов.

Учет незавершенного производства предоставления услуг

Ранее уже было рассмотрено, что такое незавершенное производство, но по отношению к услугам понятие не применяется. Чтобы вычислить необходимый для платежа налог на прибыль, предприятию следует уменьшить полученную сумму дохода от операционной деятельности на сумму прямых расходов и не распределять остатки на НП.

К примеру, в гостинице расходы учитываются в периоде совершения, а распределение остатков НП для предприятия просто не проводится.

Таким образом, учетная политика предприятия (если она устроена именно так) создает все условия для упрощения ведения учета на предприятии, ведь он будет сходится с налоговым учетом.

Принципы отражения незавершенного производства в форме финансовой отчетности No1«Баланс»

Методы оценки НП в учете конкретного предприятия могут значительно изменять финансовые показатели в годовой отчности. В особенности, на статью «Запасы» и сумму оборотных активов в целом. Данные об остатках ресурсов, количестве затрат, прибыли или убытка также могут быть искажены при неправильном ведении учета незавершенного производства. Статьи затрат будут рассчитаны неверно. Расходы НП в балансе отражаются в строке «Запасы» в оборотных активах.

СОВЕТ. При длинном операционном цикле эти активы могут вестись как долгосрочные. В таком случае их следует считать в статье группы необоротных активов.

В бухгалтерском учете незавершенная выработка относится к общему и числится на счете 20 «Основное производство». Остаток на этом бухгалтерском счете отражает его стоимость в данном периоде. Остаток 23 счета свидетельствует о цене вспомогательного НП, а 29 счета – о стоимости производства обслуживающих цехов или складов.

Остаток НП в балансе, как было отмечено ранее, формируется как сумма остатков по счетам 20, 23 и 29 плюс другие статьи строки «Запасы».

Инвентаризация незавершенного производства

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», принятые приказом Министерства финансов от 13 июня 1995 года No49 регламентируют инвентаризацию НП.

Ее особенности выполняются исключительно с учетом специфики работы конкретной организации, фирмы или компании, поэтому закрепляются отдельно в учетной политике. При масштабном производстве инвентаризация НП проводится с учетом этапов:

Осмотр наличия на выработке агрегатов, материалов, заделов, которые не были до конца собраны или закончены;
Определение, насколько детали и агрегаты укомплектованы на складах;
Определение остатков НП по аннулированным сделкам или заказам, находящимся в ожидании возобновления производства.

Незавершенное производство – особая статья учета, которая требует внимания со стороны предприятия, ведь способы оценки и ведения бухгалтерии формируются исходя из выбранных методов учета предприятием. В организациях, предоставляющих услуги и работы, стоимость НП ведется в учете как затраты на те виды работ, за которые доход еще не был признан. Учетная политика должна рассматривать и принципы разделения расходов на прямые и непрямые, их учет, налогообложение прибыли. Незавершенное производство – статья, влияющая на расходы и соответственно прибыль, поэтому ее правильное отражение в учете очень важно!